第四節(jié)   材料盤(pán)盈盤(pán)虧和材料跌價(jià)準(zhǔn)備的核算

一、材料盤(pán)盈盤(pán)虧的核算

（一）材料的清查盤(pán)點(diǎn)

為了保證材料的完整，做到賬實(shí)相符，施工企業(yè)必須建立材料清查盤(pán)點(diǎn)制度。存貨按規(guī)定應(yīng)當(dāng)定期盤(pán)點(diǎn)，每年至少盤(pán)點(diǎn)一次，并在年末進(jìn)行全面清查。

施工企業(yè)造成賬實(shí)不符的原因主要有：①建筑安裝材料種類(lèi)繁多，收發(fā)頻繁；②分散在各個(gè)倉(cāng)庫(kù)，現(xiàn)場(chǎng)存儲(chǔ)；③材料計(jì)量不準(zhǔn)；④自然損耗；⑤收發(fā)時(shí)點(diǎn)錯(cuò)數(shù)量；⑥人為短缺。

因此，必須通過(guò)清查盤(pán)點(diǎn)進(jìn)行檢查核實(shí)。材料的清查盤(pán)點(diǎn)，在平時(shí)應(yīng)當(dāng)輪流進(jìn)行。每年在編制年度財(cái)務(wù)決算以前，還要進(jìn)行一次全面清查盤(pán)點(diǎn)，使年度會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)字正確可靠。

材料清查盤(pán)點(diǎn)人員發(fā)現(xiàn)實(shí)存材料數(shù)量和“材料卡片”結(jié)存數(shù)量不符時(shí)，要查明原因，分清責(zé)任，并填制“材料盤(pán)點(diǎn)盈虧報(bào)告單”經(jīng)清查領(lǐng)導(dǎo)小組審查、鑒定，提出處理意見(jiàn)后，按規(guī)定報(bào)有關(guān)部門(mén)審批。“材料盤(pán)點(diǎn)盈虧報(bào)告單”的格式如圖表5—5：

表5—5                                     材料盤(pán)點(diǎn)盈虧報(bào)告單

材料倉(cāng)庫(kù)：                              20××年12月25日

清查領(lǐng)導(dǎo)小組：                倉(cāng)庫(kù)保管員：                          清點(diǎn)：

材料盤(pán)點(diǎn)的盈虧，可以分為兩大類(lèi)。一類(lèi)是經(jīng)查明屬于材料明細(xì)賬卡記錄的錯(cuò)誤，如收發(fā)數(shù)量登記錯(cuò)誤，金額計(jì)算錯(cuò)誤，明細(xì)賬卡加減計(jì)算錯(cuò)誤，登記時(shí)搞錯(cuò)材料規(guī)格，造成一種規(guī)格多、一種規(guī)格少等等。對(duì)這些差錯(cuò)，可由材料核算人員開(kāi)列清單，注明原因，經(jīng)會(huì)計(jì)部門(mén)復(fù)核后，按規(guī)定的改正錯(cuò)誤的方法進(jìn)行更正。另一類(lèi)是真正的材料盤(pán)點(diǎn)盈虧，當(dāng)然，也可能包括未經(jīng)查明屬于明細(xì)賬卡登記的錯(cuò)誤。對(duì)于真正的材料盤(pán)點(diǎn)盈虧，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠(chǎng)長(zhǎng)）會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤(pán)盈的存貨，應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用；盤(pán)虧的存貨，在減去過(guò)失人或保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值后，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用；屬于非常損失的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

（二）、材料盤(pán)盈盤(pán)虧的核算

1、材料清查過(guò)程中的盤(pán)虧的核算

（1）在未經(jīng)批準(zhǔn)以前，應(yīng)先根據(jù)“材料盤(pán)點(diǎn)盈虧報(bào)告單”，登記有關(guān)材料明細(xì)賬卡，并從有關(guān)材料科目的貸方轉(zhuǎn)到“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目的借方，根據(jù)上述表5—5資料作如下分錄入賬：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢             2800

   貸：原材料—主要材料                             800

       原材料—結(jié)構(gòu)件                              1000

       原材料—其他材料                            1000

（2）對(duì)于材料盤(pán)虧，一般都按實(shí)際成本計(jì)算。在材料收發(fā)按計(jì)劃價(jià)格計(jì)價(jià)時(shí)，除按計(jì)劃價(jià)格成本記入有關(guān)材料科目的貸方外，還要自“材料成本差異”科目將屬于盤(pán)虧材料的成本差異，轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目的借方（如材料實(shí)際成本小于計(jì)劃價(jià)格成本時(shí)用紅字）：

   借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢           56

   貸：材料成本差異                                 56

經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后，再根據(jù)“材料盤(pán)點(diǎn)盈虧報(bào)告單”，分別不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理。

（3）凡能以正當(dāng)理由說(shuō)明的材料短缺，如定額內(nèi)自然損耗等，可計(jì)入材料成本，記入“物資采購(gòu)—采購(gòu)保管費(fèi)”科目的借方：

   借：物資采購(gòu)—采購(gòu)保管費(fèi)                       1556

   貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢         1556

（4）由于材料保管人員等過(guò)失造成的材料短缺，如能確定過(guò)失人員應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的，對(duì)賠償款應(yīng)記入“其他應(yīng)收款”科目的借方；不能確定過(guò)失人的，經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)以后，將它記入“管理費(fèi)用”的借方：

   借：其他應(yīng)收款                                 1000

    管理費(fèi)用                                       300

   貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢         1300

（5）凡由于人力不可抗拒的自然災(zāi)害等原因造成的材料短缺，按規(guī)定手續(xù)報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后，應(yīng)將扣除保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失，記入“營(yíng)業(yè)外支出—非常損失”科目的借方。

2、材料盤(pán)盈的核算

對(duì)于材料盤(pán)盈，在發(fā)生時(shí)，應(yīng)按計(jì)劃價(jià)格成本記入原材料科目的借方和“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目的貸方：

按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，將盤(pán)盈材料自“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目的貸方：

【例17】 某施工企業(yè)在清查中發(fā)現(xiàn)下列材料賬實(shí)不符：盤(pán)盈W材料（主要材料）一批，按計(jì)劃成本價(jià)為1 500元；主要材料P材料盤(pán)虧500元，經(jīng)確認(rèn)其中屬自然耗費(fèi)200元，由于管理人員工作失制職損失50元，因自然災(zāi)害造成的毀損250元，材料成本差異率為借差2%。根據(jù)上述資料，對(duì)盤(pán)盈盤(pán)虧作會(huì)計(jì)分錄。

(1)根據(jù)盤(pán)盈盤(pán)虧結(jié)果，作如下分錄：

    借：原材料—W材料                            1500

    貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢       1500

    借：待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈—待處理流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)盈        510

    貸：原材料—P材料                             500

         材料成本差異                              10

(2)上述盤(pán)盈盤(pán)虧材料按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)，分錄如下；

    借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢        1500

    貸：管理費(fèi)用                                 1500

    借：管理費(fèi)用                                   204

    其他用收款- 某人                                 51

    營(yíng)業(yè)外支出                                      255

    貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢          510

二、材料跌價(jià)準(zhǔn)備的核算

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，由于存貨毀損、全部或部分陳舊過(guò)時(shí)或銷(xiāo)售價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，恢復(fù)價(jià)值時(shí)做相反分錄，其金額應(yīng)以入賬的減少數(shù)為限。

【例18】 某施工企業(yè)在2003年12月31日，企業(yè)甲材料的賬面成本為200 000元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為160 000元，企業(yè)首次計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；若2004年3月31日，甲材料由于市場(chǎng)供需關(guān)系的變化，使得甲材料的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為190 000元；若2004年6月30日，甲材料的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為210 000元；根據(jù)上述資料，作會(huì)計(jì)分錄如下：

(1) 2003年12月31日：

     借：管理費(fèi)用—計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備              400000

     貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備                              400000

 (2) 2004年3月31日；

應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=200000-190000=10000（元）

實(shí)際計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=10000-40000=-30000（元）

     借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備                               30000

     貸：管理費(fèi)用—計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備               30000

(3) 2004年6月30日；

     借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備                               10000

     貸：管理費(fèi)用—計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備               10000

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