第三節(jié)   周轉(zhuǎn)材料及低值易耗品的核算

一、周轉(zhuǎn)材料的核算

（一）周轉(zhuǎn)材料的概念和內(nèi)容

周轉(zhuǎn)材料是指在生產(chǎn)過(guò)程中能多次反復(fù)周轉(zhuǎn)使用、并基本保持其物質(zhì)形態(tài)或經(jīng)過(guò)整理便可以保持或恢復(fù)實(shí)物形態(tài)的材料。如模板、擋土板、腳手架、安全網(wǎng)等。企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料大多是用主要材料加工制成的或是直接從外部購(gòu)入的。周轉(zhuǎn)材料就其在生產(chǎn)中所起的作用來(lái)說(shuō)，具有勞動(dòng)資料的性質(zhì)。但周轉(zhuǎn)材料的使用期限較短，價(jià)值較低，領(lǐng)用頻繁，一般作為流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。

    周轉(zhuǎn)材料按用途不同可以分為以下幾類：

    1. 模板。指澆灌混凝土用的木模、組合鋼模等，包括配合模板使用的支撐材料、滑模材料和扣件。

    2. 擋板。指土方工程用的擋土板等，包括支撐材料在內(nèi)。

    3. 架料。指搭腳手架用的竹桿、木桿、鋼管(包括扣件)、竹木跳板等。

    4. 其他。如塔吊使用的輕軌、枕木等，但不包括附屬于塔吊的鋼軌。

（二）周轉(zhuǎn)材料的攤銷

    周轉(zhuǎn)材料在工程施工—合同成本和產(chǎn)品生產(chǎn)中可以多次反復(fù)使用，因此，其價(jià)值也是按照一定的方法分次攤銷計(jì)入工程或產(chǎn)品成本中。

    周轉(zhuǎn)材料的推銷方法，一般有以下幾種：

1. 分期攤銷法

是根據(jù)周轉(zhuǎn)材料原價(jià)、預(yù)計(jì)殘值和預(yù)計(jì)使用期限計(jì)算每期攤銷額的一種方法，也稱“直線法”。計(jì)算公式如下：

周轉(zhuǎn)材料每月攤銷額

周轉(zhuǎn)材料原價(jià)×(1一殘值率)

預(yù)計(jì)使用月數(shù)

=

 

 

 

 

    這種方法適用于腳手架、跳板、塔吊輕軌、枕木等同轉(zhuǎn)材料。

    例如，某工程本期使用腳手架的原值為5000元，預(yù)計(jì)使用10個(gè)月，報(bào)廢時(shí)預(yù)計(jì)殘值率為10％。每月攤銷額為：

             每月攤銷額＝  ＝450(元)

2. 分次攤銷法

是根據(jù)周轉(zhuǎn)材料原價(jià)、預(yù)計(jì)殘值和預(yù)計(jì)使用次數(shù)，計(jì)算每次攤銷額的一種方法。計(jì)算公式如下：

周轉(zhuǎn)材料每月一次的攤銷額

周轉(zhuǎn)材料原價(jià)×(1一殘值率)

預(yù)計(jì)使用次數(shù)

=

 

 

 

 

本期攤銷額＝本期使用次數(shù)x每次攤銷額

    這種方法適用于預(yù)制鋼筋混凝土構(gòu)件時(shí)所使用的定型模板、模板、擋板等周轉(zhuǎn)材料。

    例如．定型模板原價(jià)為500元，報(bào)廢后預(yù)計(jì)殘值率為10％，預(yù)計(jì)能使用10次。本期使用6次。

           每次攤銷額＝  ＝45(元)

           本期攤銷額＝45×6＝270(元)

3. 定額攤銷法

是根據(jù)實(shí)際完成的實(shí)物工程量和預(yù)算定額規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消耗定額計(jì)算本期攤銷額的一種方法。其計(jì)算公式如下：

本期完成的實(shí)物工程量

周轉(zhuǎn)材料本期攤銷額

=

×

周轉(zhuǎn)材料消耗定額

 

 

 

這種方法通常適用于各種模板等周轉(zhuǎn)材料。

例如，本期完成混凝土45m³，預(yù)算定額規(guī)定每1m³消耗木模板價(jià)值10元，則本期攤銷額為：

          木模板價(jià)值本期攤銷額＝45×l0＝450(元)

4. 一次攤銷法

就是領(lǐng)用時(shí)將周轉(zhuǎn)材料的價(jià)值一次計(jì)入受益成本核算對(duì)象的成本。一次攤銷法適用于易腐易糟，不宜反復(fù)周轉(zhuǎn)使用的周轉(zhuǎn)材料，如安全網(wǎng)等。

（三）周轉(zhuǎn)材料的核算

從各種來(lái)源收入周轉(zhuǎn)材料和采用一次攤銷法發(fā)出周轉(zhuǎn)材料的核算方法，以及周轉(zhuǎn)材料的計(jì)價(jià)方法，均與原材料相同，這里主要舉例說(shuō)明周轉(zhuǎn)材料采用其他方法攤銷時(shí)的賬務(wù)處理。

“周轉(zhuǎn)材料”總賬賬戶下設(shè)3個(gè)明細(xì)賬：“在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料”、“在用周轉(zhuǎn)材料”、“周轉(zhuǎn)材料攤銷”。

【例13】 某工程項(xiàng)目本月領(lǐng)用分次攤銷的鋼模板計(jì)劃成本40 000元，本月應(yīng)攤銷8 000元。另外本月報(bào)廢上年度領(lǐng)用的模板一批，計(jì)劃成本為60 000元，已攤銷數(shù)為70％，其余30％應(yīng)在本月攤銷。該模板的材料成本差異率為－2％，殘值率為6％。

(1) 領(lǐng)用時(shí)按計(jì)劃成本由在庫(kù)轉(zhuǎn)為在用。作如下分錄：

     借：周轉(zhuǎn)材料—在用周轉(zhuǎn)材料          40000

     貸：周轉(zhuǎn)材料—在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料          40000

(2) 同時(shí)，攤銷8,000元，作如下分錄：

    借：工程施工—合同成本               8000

    貸：周轉(zhuǎn)材料—周轉(zhuǎn)材料攤銷           8000

(3) 報(bào)廢時(shí)將報(bào)廢模板補(bǔ)提攤銷，攤銷額＝60000×（1－6％）－60000×70％＝14 400元，作如下分錄：

    借：工程施工—合同成本              14400

    貸：周轉(zhuǎn)材料—周轉(zhuǎn)材料攤銷          14400

(4) 將報(bào)廢模板收回的殘料交庫(kù)，并轉(zhuǎn)銷報(bào)廢模板的計(jì)劃成本，作如下分錄：

    借：原材料                           3600

    周轉(zhuǎn)材料—周轉(zhuǎn)材料推銷              56400

    貸：周轉(zhuǎn)材料—在用周轉(zhuǎn)材料          60000

    (5) 月末結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢模板應(yīng)分配的材料成本差異－1 200元[60 000×（－2％）]，作如下分錄：

    借：工程施工—合同成本               1200

    貸：材料成本差異—周轉(zhuǎn)材料           1200

 

 

【例14】 某工程項(xiàng)目本月領(lǐng)用分次攤銷的鋼模板一批，計(jì)劃成本30 000元，本月應(yīng)攤銷8 000元。使用幾個(gè)月后，報(bào)廢模板一批，計(jì)劃成本10 000元，估計(jì)殘值1 000元作為其他材料已驗(yàn)收入庫(kù)報(bào)廢當(dāng)月模板計(jì)劃成本28 000元，已攤銷19 500元。該模板的材料成本差異率為貸差2％。

(1) 領(lǐng)用時(shí)按計(jì)劃成本由在庫(kù)轉(zhuǎn)為在用：

    借：周轉(zhuǎn)材料—在用周轉(zhuǎn)材料           30000

    貸：周轉(zhuǎn)材料—在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料           30000

(2) 計(jì)提攤銷額8,000元；

    借：工程施工—合同成本                8000

    貸：周轉(zhuǎn)材料—周轉(zhuǎn)材料攤銷            8000

    以后各月計(jì)提各月攤銷時(shí)，均按上述方法作攤銷分錄。

(3)報(bào)廢模板報(bào)廢時(shí)補(bǔ)提攤銷額的計(jì)算，公式如下；

報(bào)廢模板報(bào)廢應(yīng)補(bǔ)提的攤銷額=應(yīng)提攤銷額 – 已提攤銷額

根據(jù)上述計(jì)算公式，本例計(jì)算如下；

應(yīng)提攤銷額＝10 000—1 000=9 000

已提攤銷額=10 000×（19 500÷28 000）≈6964

應(yīng)補(bǔ)提攤銷額＝10 000—1 000—6964=2036

根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，作如下分錄：

     借：工程施工—合同成本                 2 036

     貸：周轉(zhuǎn)材料—周轉(zhuǎn)材料攤銷             2 036

(4) 將報(bào)廢模板收回的殘料交庫(kù)，并轉(zhuǎn)銷報(bào)廢模板的計(jì)劃成本，作如下分錄：

     借：原材料                              1000

     周轉(zhuǎn)材料—周轉(zhuǎn)材料推銷                  9000

     貸：周轉(zhuǎn)材料—在用周轉(zhuǎn)材料             10000

    (5) 月末結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢模板應(yīng)分配的材料成本差異200元[10 000×2％]，作如下分錄：

     借：工程施工—合同成本                   200

     貸：材料成本差異—周轉(zhuǎn)材料               200

【例15】 W工程項(xiàng)目年終盤點(diǎn)，把不需用的模板一批轉(zhuǎn)到乙工程，計(jì)劃成本10 000元，估計(jì)成色為60%，W工程在用模板賬面計(jì)劃成本50 000元，已提攤銷額15 000元。

(1)計(jì)算模板轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)補(bǔ)提攤銷額，公式如下；

轉(zhuǎn)移模板應(yīng)補(bǔ)提的攤銷額=應(yīng)提攤銷額 – 已提攤銷額

應(yīng)提攤銷額=轉(zhuǎn)移模板的計(jì)劃成×（1—轉(zhuǎn)移時(shí)確定的成色）

根據(jù)上述計(jì)算公式，本例計(jì)算如下；

應(yīng)提攤銷額＝10000（1—60%）=4000

已提攤銷額=10000×（15000÷50 000）=3 000

應(yīng)補(bǔ)提攤銷額＝4000—3000=1 000

根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，作如下分錄：

    借：工程施工—合同成本—W工程             1000

    貸：周轉(zhuǎn)材料—周轉(zhuǎn)材料攤銷                1000

(2) 將模板由W工程移至乙工程時(shí)，作如下分錄：

     借：周轉(zhuǎn)材料—在用（乙工程）            10000

     貸：周轉(zhuǎn)材料—在用（W工程）             10000

     借：周轉(zhuǎn)材料—攤銷（W工程）             10000

     貸：周轉(zhuǎn)材料—攤銷（乙工程）            10000

二、低值易耗品的核算

（一）低值易耗品的概念和內(nèi)容

低值易耗品是指單項(xiàng)價(jià)值在規(guī)定金額之內(nèi)或使用期限低于規(guī)定時(shí)間，能多次使用且基本上保持其原有實(shí)物形態(tài)的物品。低值易耗品具有勞動(dòng)資料的某些特征，但由于其價(jià)值較低，容易損壞等，所以在核算中一般都是將其視作材料進(jìn)行管理和核算。

    施工企業(yè)的低值易耗品種類較多，但從其在施工生產(chǎn)中的作用來(lái)劃分，不外乎四類

    1. 生產(chǎn)工具。指在施工生產(chǎn)過(guò)程中使用的各種生產(chǎn)工具，如鐵鍬、鐵鎬、手推車等。

    2. 勞保用品。指發(fā)給工人在施工生產(chǎn)中使用的各種勞動(dòng)保護(hù)用品。 

    3. 管理用具。指在管理和服務(wù)工作中使用的價(jià)值較低而又易于損耗的各種家具和用具。

    4. 試驗(yàn)用的玻璃器皿。

    對(duì)低值易耗品的確認(rèn)，雖然在原則上可采用單項(xiàng)價(jià)值和使用期限兩條標(biāo)準(zhǔn)，但實(shí)際工作中仍不免產(chǎn)生一些困難或混亂。因此，在我國(guó)常由企業(yè)主管部門征得財(cái)政部門同意后，制訂低值易耗品目錄，作為所屬單位區(qū)分固定資產(chǎn)與低值易耗品的具體依據(jù)。

（二）低值易耗品的攤銷

    由于低值易耗品可以多次使用而不改變其原有的實(shí)物形態(tài)，有的在使用過(guò)程中需要進(jìn)行維修，報(bào)廢時(shí)也有一定的殘值，這些特點(diǎn)都與固定資產(chǎn)相似，但其價(jià)值損耗不是采用計(jì)提折舊的方式進(jìn)行補(bǔ)償，而是以攤銷的方式計(jì)入成本。容易破碎的可以在領(lǐng)用時(shí)一次攤銷外，其余都應(yīng)在領(lǐng)用時(shí)轉(zhuǎn)作在用低值易耗品，并按一定的方法，將其價(jià)值分期攤銷。施工企業(yè)低值易耗品的攤銷方法主要有以下幾種：

    1. 一次攤銷法。價(jià)值較小的，可以在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本、費(fèi)用。玻璃器皿等易碎物品可不論其價(jià)值大小，在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本。

    2. 分期攤銷。價(jià)值較大的，可以根據(jù)耐用期限分期攤?cè)氤杀举M(fèi)用。

    3. “五五”攤銷法。是指在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，攤銷其價(jià)值的50％，報(bào)廢時(shí)再攤銷50％(扣除殘值)的一種方法。

    低值易耗品的攤銷方法，一般由企業(yè)主管部門或由企業(yè)根據(jù)具體情況自行規(guī)定。當(dāng)企業(yè)規(guī)定采用某種攤銷方法之后，則不能隨意改變。

（三）低值易耗品的核算

    為了核算和監(jiān)督低值易耗品的采購(gòu)、領(lǐng)用和攤銷的情況，施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“低值易耗品”賬戶。本賬戶下設(shè)“在庫(kù)低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個(gè)明細(xì)賬戶。

    現(xiàn)舉例說(shuō)明五五攤銷法攤銷低值易耗品的核算。

    【例16】假設(shè)行政管理部門領(lǐng)用工具一批，計(jì)劃成本為3 000元，本月報(bào)廢工具計(jì)劃成本為600元，殘料50元入庫(kù)，本月材料成本差異率為借差2％。

(1) 領(lǐng)用時(shí)按計(jì)劃成本由在庫(kù)轉(zhuǎn)為在用。作如下分錄：

     借：低值易耗品—在用低值易耗品    3000

     貸：低值易耗品—在庫(kù)低值易耗品    3000

(2) 同時(shí)，按計(jì)劃成本攤銷50％，作如下分錄：

     借：管理費(fèi)用                      1500

     貸：低值易耗品—低值易耗品攤銷    1500

(3) 報(bào)廢時(shí)將報(bào)廢工具計(jì)劃成本的50％扣除殘料價(jià)值后攤銷，作如下分錄：

     借：管理費(fèi)用                       250

     貸：低值易耗品—低值易耗品推銷     250

(4) 將報(bào)廢工具收回的殘料作為其它材料入庫(kù)，并轉(zhuǎn)銷報(bào)廢生產(chǎn)工具的計(jì)劃成本，作如下分錄：

      借：原材料                         50

      低值易耗品—低值易耗品攤銷        550

      貸：低值易耗品—在用低值易耗品    600

    (5) 月末結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢工具應(yīng)分配的材料成本差異12元(600×2％)，作如下分錄：

      借：管理費(fèi)用                       12

      貸：材料成本差異—低值易耗品       12

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